Leasing, waar op te letten?
"Hoe de fiscale aftrekbaarheid van eerste betalingen bij leasing werkt"
Leasen van bedrijfsmiddelen is een gangbare praktijk, maar soms roept het vragen op over hoe de kosten moeten worden afgetrokken voor belastingdoeleinden. Recentelijk heeft de rulingdienst duidelijkheid verschaft over de fiscale aftrekbaarheid van de eerste verhoogde aanbetaling of huur bij off-balance operationele leasing. In dit artikel zullen we deze complexe kwestie in begrijpbare taal uitleggen.
Eerste verhoogde aanbetaling en het matching-principe
Bij leasing is het gebruikelijk om naast de periodieke huurvergoedingen ook een eerste verhoogde aanbetaling overeen te komen. In principe moet deze eerste aanbetaling verspreid worden over de gebruiksduur van het leasecontract. Maar er is een uitzondering. Als de raad van bestuur kan aantonen dat deze eerste aanbetaling een werkelijke waardedaling van het geleasete goed weerspiegelt, kan de volledige aanbetaling als kosten worden geboekt. Dit werd al eerder vermeld in het CBN-advies 2015/4 van 24 juni 2015, randnr. 52.
Fiscale aspecten van de eerste verhoogde aanbetaling
Belastingwetgeving is hierbij van belang. Artikel 195/1 van de Wet Inkomstenbelasting 1992 (WIB 92) stelt dat kosten die daadwerkelijk betaald of gedragen zijn in het belastbare jaar aftrekbaar zijn, maar ze moeten ook als zodanig geboekt zijn. Kosten die betrekking hebben op toekomstige belastbare jaren moeten evenredig worden verdeeld over die jaren.
Met deze bepaling in gedachten, komt de vraag op of een vennootschap de eerste verhoogde trimestriële huur meteen fiscaal kan aftrekken in het jaar waarin de betaling plaatsvindt.
Voorafgaande Beslissing nr. 2023.0350 d.d. 20.06.2023
Deze specifieke kwestie werd voorgelegd aan de rulingdienst in een praktijkvoorbeeld. De aanvrager had een leasingcontract afgesloten voor een machine en wilde weten of de eerste verhoogde trimestriële huur, zoals in het contract was bepaald, fiscaal aftrekbaar was in het jaar van betaling en boekhoudkundig als kosten kon worden geboekt.
De aanvrager motiveerde deze verhoogde aanbetaling door te wijzen op een aanzienlijke daling van de gebruikswaarde in het eerste jaar, veroorzaakt door snelle technologische veranderingen en de slijtage van de machine door intensief gebruik.
De rulingdienst bevestigde in haar uitspraak dat de eerste verhoogde aanbetaling/huur fiscaal aftrekbaar is volgens de toepasselijke belastingwetgeving in het jaar van betaling en boekhoudkundig in resultaat is genomen.
Conclusie
Het is gebruikelijk om bij leasing een eerste verhoogde aanbetaling af te spreken, die normaal gesproken over de gebruiksduur van het leasecontract wordt verdeeld. Maar als er technische en economische redenen zijn die aantonen dat deze aanbetaling een werkelijke waardedaling van het goed weerspiegelt, kan de volledige aanbetaling als kosten worden geboekt, zoals vastgelegd in het CBN-advies 2015/4 van 24 juni 2015 en de recente voorafgaande beslissing nr. 2023.0350."
